Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Определение

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией

Источник формирования

Организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами с отнесением сумм резервов на финансовые результаты

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ

Сумма резерва включается в состав прочих расходов единовременно в момент признания долга сомнительным по результатам инвентаризации

Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Данное положение не применяется в отношении расходов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов

Резерв может формироваться как один раз в год, так и ежеквартально (согласно учетной политике)

Резерв формируется ежеквартально

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Величина резерва

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму созданного резерва. При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ

Использование резерва

Сумма резерва направляется на погашение просроченной дебиторской задолженности в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично

Сумма резерва направляется на покрытие убытков от безнадежных долгов

Неиспользованная сумма резерва

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам

Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода